Курсовая работа

Тема: Применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов

Введение

Глава 1. Методики оценки налоговой нагрузки

1.4 Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)

1.5 Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации

1.6 Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, сельхозналог, ЕНВД)

1.7 НДФЛ: Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за год

1.8 Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками

1.9 Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности

1.10 Неоднократная (2 и более раза) «миграция» между налоговыми органами

1.11 Отклонение как минимум на 10 % уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

1.12 Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

Глава 2. Практическая часть

2.1 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Дельта», занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения

2.2 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Гамма», занимающейся розничной торговлей: анализ и возможные решения

2.2.1 Расчет налогов организации и предпринимателя в режиме «единого налога на вмененный доход»

2.2.2 Расчет налогов организации и предпринимателя на общем режиме

2.2.3 Расчет налогов розничного продавца в режиме «упрощенной системы налогообложения»

Заключение

Список использованной литературы

Актуальность исследования. Налоговая нагрузка - это экономический показатель, характеризующий налоговую систему государства. Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой нагрузки используется при сравнении налоговых систем различных стран или этапов развития налоговой системы отдельного государства. Налоги являются инструментом формирования денежных фондов государства и представляют собой форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или во внебюджетные фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Такая роль налогов обусловлена фискальной и регулирующей (стимулирующей) функциями налогов. В краткосрочном периоде эти две функции воспринимаются как противоположные, т.е. при выполнении налогами преимущественно фискальной функции, регулирующая (стимулирующая) функция не может быть реализована в полной мере. В долгосрочном периоде, напротив, только реализация регулирующей функции обеспечивает выполнение налогами фискальной функции, т.е. без развития налоговой базы невозможно формирование денежных фондов государства. Следовательно, налоговая система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система предполагает согласование интересов государства и налогоплательщиков.

В настоящее время понятие налоговая нагрузка используется также при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как оценка результатов мероприятий налоговой реформы; определение налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.

В теории финансов четко не определены границы использования понятия налоговой нагрузки. На наш взгляд, в условиях, когда уровень налоговой нагрузки используется в качестве критерия оценки результатов налоговой реформы, необходимо исследование достоверности и достаточности информации, используемой для расчета показателей налоговой нагрузки.

Различия в условиях развития разных секторов экономики, таких как сырьевые отрасли и отрасли, работающие на внутренний рынок, проявляются также в дифференцированном уровне налоговой нагрузки. Поэтому необходима разработка методических положений для оценки налоговой нагрузки в условиях дифференцированного влияния действующего налогового законодательства на различные отрасли экономики.

Разработка более совершенной методики оценки налоговой нагрузки является условием принятия адекватных управленческих решений, обеспечивающих развитие экономики, в том числе приоритетных видов деятельности, для преодоления зависимости российской экономики от добычи и вывоза углеводородного сырья.

Решение вышеназванных проблем приобретает особую значимость в связи с дальнейшим развитием и реформированием налоговой системы и определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Цель курсовой - оценит налоговую нагрузку организаций на примере предприятия ООО «Дельта» и ООО «Гамма».

Для достижения цели были сформулированы следующие задачи:

Выполнить расчет налоговой нагрузки предприятия ООО «Дельта»

Выполнить расчет налоговой нагрузки предприятия ООО «Гамма».

Объект изучения - предприятие.

Предмет - процесс оценки налоговой нагрузки.

В процессе подготовки реферата использовалась нормативно-правовые источники, специализированная литература, отчетная бухгалтерская документация.

1.1 Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения.

Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции. Обращаем ваше внимание на то, что в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. В связи с этим советуем проводить сверки с налоговой, чтобы ваши деньги не «висели в невыясненных поступлениях», а были учтены налоговым инспектором при расчете критерия. Уменьшение нагрузки может быть вызвано и вполне законными обстоятельствами. Например, организация выходит на рынок с новым товаром, назначая минимальную наценку на него, или реализует залежалый товар с большими скидками. Причину всегда можно найти, но для начала следует самим проверить свою налоговую нагрузку.

1.2 Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет

По мнению налоговых органов, убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению - это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности, с целью занижения налогов.

Очевидно, что при открытии бизнеса убытки возможны, но работать с ними можно только до тех пор, пока предприятие выходит на запланированные обороты.

В настоящее время доля убыточных предприятий в общем количестве юридических лиц достаточно велика – это 21%. Всех проверить не по силам, поэтому одним из методов работы налоговых органов с такими организациями в настоящий момент является приглашение на комиссии, созданные в Управлениях и инспекциях ФНС субъектов РФ для выяснения причин убыточности. При отборе кандидатов на комиссию дополнительным аргументом является наличие соответствий и другим критериям из Концепции.

1.3 Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев

Критерий рассчитывается на основании данных Деклараций по НДС, и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету (раздел 3, стр. 340 гр. 6) к сумме начисленного НДС (раздел 3 стр. 180 гр. 6)., умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%

На сегодня уровень в 89% не зависит от сферы деятельности, хотя понятно, что в оптовой торговле НДС к вычету выше, а в сфере услуг – ниже этого порога. Нужно сказать, что в настоящий момент ФНС все-таки ведет работу по дифференциации данного критерия.

К сожалению, ФНС не делает исключений для предприятий реализующих по 0%-й и 10%-ой ставкам, а у них вычеты зачастую больше всего начисленного налога. Такие плательщики автоматически официально вносятся в число тех, у кого в любой момент вероятна выездная проверка. Единственным ограничением является пункт 5 статьи 89 НК РФ, в соответствии с которым за год обычно допускаются лишь две подобные ревизии. Увеличить их количество вправе руководитель ФНС России, но подобное решение - редчайший случай.

Вне зависимости от сферы деятельности большие вычеты могут быть вызваны следующим рядом причин: покупкой и вводом в эксплуатацию дорогого оборудования, увеличением запасов ТМЦ, оплатой дорогостоящих услуг.

Курсовая работа

По дисциплине: Налоги и налогообложение предприятия

На тему: Оценка налоговой нагрузки предприятия

на примере ОАО “МРСК-Центр”

Работу выполнил студент группы: 331а

Ооржак А. О.

Работу проверил преподаватель:

Дроздович М. В.

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………................3

1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ…………………………………………………………………....5

1.1 Определение понятия, факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки……………………………………………………………………….….….5

1.2 Оценка налоговой нагрузки организаций в условиях современного налогового законодательства РФ…………………………………………………..9

2. МЕТОДИКИ РАСЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ…….12

2.1 Методика департамента налоговой политики Минфина РФ……………….12

2.2 Методика М.Н. Крейниной…………………………………………………....13

2.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой……………………………….......14

2.4 Методика Е.А. Кировой…………………………………………………….....16

2.5 Методика М.И. Литвина…………………………………………………...….17

2.6 Методика Т.К. Островенко………………………………………………....…19

3.ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРИМЕРЕ

КОНКРЕТНОГО СУБЪЕКТА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ….….21

3.1 Краткая история предприятия ОАО "МРСК-Центра"…………………..…..21

3.2 Определение налоговой нагрузки на примере ОАО "МРСК-Центра"….….23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….……32

ВВЕДЕНИЕ

Одна из самых острых проблем экономики России - нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. В мировой практике налогообложение населения играет если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики.

Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

В настоящее время, тема распределения налогового бремени в обществе особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Целью написания курсовой работы, является рассмотрение проблем снижения налогового бремени и наиболее эффективных методов его оптимизации.

Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, дальнейшим укреплением налоговой и финансовой дисциплины.
Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.

Предметом исследования является основа оценки налоговой нагрузки на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является электросетевая компания ОАО "МРСК-Центр".

Характеризуя степень научной разработанности проблематики, следует учесть, что данная тема уже анализировалась у различных авторов в различных изданиях: учебниках, монографиях, периодических изданиях.

Теоретико-методологическую базу исследования составили четыре группы источников: нормативные акты и законодательство, учебная литература (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература), научные статьи в периодических журналах по исследуемой проблематике, а также интернет-ресурсы.

Работа состоит из введения, глав основной части, заключения и списка литературы.

1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Определение понятия, факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию (предпринимателя), т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить.

Деятельность любого предприятия, начиная с момента его создания, будучи связанная с получением тех или иных материальных благ, обусловлена стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет. Налоговое бремя, таким образом, одним из первых, в числе других экономико-правовых факторов, оказывает влияние на организацию и ведение дел участников гражданского оборота. Однако, несмотря на повышенный интерес к вопросам изменения размера и сроков уплаты налоговых платежей, само налоговое бремя хозяйствующих субъектов как правовая категория остается почти не изученным.

На сегодняшний день наукой более полно изучена не правовая, а экономическая сторона обременения налогоплательщиков государством. Так, в наиболее общих словах налоговое бремя как экономическая категория определяется как отношение общей суммы налогов и сборов, плательщиками которых выступают хозяйствующие субъекты, к объему валового национального продукта.

Результаты сравнительного анализа предлагаемых разными исследователями дефиниций позволяют выделить несколько доминирующих в современной финансовой науке подходов к интерпретации понятия налогового бремени налогоплательщика, а именно:

Налоговое бремя как отношение суммы обязательных платежей в бюджет к результатам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В частности, совокупное налоговое изъятие может оцениваться в соотношении с выручкой, активами, валютой баланса, себестоимостью товаров, работ, услуг, прибылью. Так, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России понимает налоговую нагрузку как долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет и рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей к объему реализации товаров (работ, услуг). Именно этот подход нашел свое отражение в Постановлении Правительства РФ от 23 июня 2006 г. N 391.
Налоговое бремя как детерминант источника покрытия обязательных платежей в бюджет. Не оценивая экономическую целесообразность использования подобного подхода, отметим лишь, что в силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 45 НК РФ понятие налогового бремени применимо только к собственным денежным средствам налогоплательщика. Связь же налогового бремени с источником уплаты налога должна признаваться, но она носит вероятностный характер и не всегда объективно существует по прямому указанию закона, а сам источник налоговых выплат зачастую и вовсе не имеет юридического значения для исполнения обязанности уплатить налог.
Налоговое бремя как направление расходования собственных средств налогоплательщика.
Налоговое бремя как инструмент управления производственными и иными экономическими процессами. Данный подход проистекает непосредственно из регулятивной функции налога и разделяется преимущественно представителями финансового менеджмента.

Целью исчисления налогового бремени является получение количественных показателей воздействия нало-гов и сборов на источник их уплаты применительно к конкретному хозяйствующему субъекту. На основании этих показателей государ-ство и сам субъект могли бы принимать объективные решения по тому или иному аспекту совершенствования своей налоговой поли-тики в пределах законодательно установленных полномочий.

Величина налогового бремени зависит, прежде всего, от видов налогов и налоговых ставок, которые представляют собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период.

Большинство экономистов сходятся в том, что в расчет должны включаться все налоги и сборы, уплачиваемые предприятием, в том числе налоги во внебюджетные фонды, за исключением НДФЛ, поскольку в отношении его хозяйствующий субъект выступает на-логовым агентом государства и лишь учитывает, удерживает и пере-числяет эти средства в бюджет. Хотя не во всех случаях абсолютно справедливо его исключение из расчетов, но эластичностью пред-ложения на рынке труда в данном случае следует пренебречь.

Одним из способов государственного регулирования налогового бремени плательщиков-предприятий предлагается использовать так называемое правило «красной черты». Согласно этому правилу общая сумма налоговых и аналогичных им изъятий предприятий должна быть ограничена определенным процентом от их оборота. Применяться это правило должно в течение 3-5 лет, а за его рамки могут выходить только рентные платежи и некоторые фискальные акцизы. Данное мероприятие, введенное на нормативном уровне, будет способствовать приведению российских цен в соответствии с реальным уровнем спроса и предложения.

Оптимальный размер налогового бремени - центральная макроэкономическая проблема любого государства. В то же время иногда как в специальной, так и в публицистической литературе приходиться сталкиваться с мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени, тем стремительней и динамичней развивается экономика государства: чем меньше налоги - тем выше экономика. Необходимо отметить, что само по себе снижение ставок налогов может способствовать экономическому росту разными путями. Так, снижение предельных ставок может побудить людей работать более напряженно. Это определенно приведет к росту предложения рабочей силы и увеличению производительности труда. Кроме того, при низких налогах растут сбережения, и появляется стимул к инвестированию. Но это лишь теория, подтверждения которой более чем относительны.

Основными факторами, влияющими на величину налоговой нагрузки предприятия, являются:

Объем производства продукции (работ, услуг);

Специфика выпускаемой продукции по ее обложению НДС и акцизами;

Используемая система налогообложения;

Изменение величины налоговых баз;

Планирование налоговых платежей с целью их оптимизации;

Изменения в налоговом законодательстве и системе налогообложения.

Первые пять факторов связаны с производственной деятельностью организации, это внутренние факторы, а последний является внешним фактором.

Перечисленные факторы влияют на величину налоговых платежей в общем плане. Естественно имеются факторы, влияющие на величину отдельных налогов

1.2 Оценка налоговой нагрузки организаций в условиях современного налогового законодательства РФ.

Необходимо отметить, что согласно используемым методам в настоящее время в качестве количественной оценки налогового бремени предприятий наиболее часто применяется отношение суммы налоговых платежей к выручке от реализации либо к добавленной стоимости.

Реально действующий комплекс налогов, уплачиваемых организациями, имеет разнообразные налоговые базы, приведение которых к единой базе в общем случае невозможно. В соответствии с Налоговым кодексом, основные регулярные налоговые платежи предприятий включают:

Налог на добавленную стоимость (НДС);

Налог на прибыль организации (НПР);

Страховые взносы;

Акцизы (АК);

Водный налог

Налог на имущество организаций;

Транспортный налог;

Земельный налог.

Учитывая, что акцизы уплачивает относительно небольшая группа предприятий, основная часть налоговых платежей (более 90%) обычных предприятий приходится на налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на прибыль.

В соответствии с действующим налоговым законодательством НДС пропорционален добавленной стоимости (ДС) производимых предприятием товаров (услуг), (НПР) - себестоимости (СС) произведенной продукции, а акцизы в целом, но недостаточно явно коррелированны с объемом выпускаемой продукции.

С учетом соотношения рассматриваемых налогов в дальнейшем НДС, страховые взносы, НПР именуются основными налогами. Прочие перечисленные выше налоги в основном не имеют ярко выраженной связи с основными параметрами производства и, кроме того обычно относительно невелики по объемам поступления в бюджет.

Как известно, денежные средства (ПВР), поступающие за реализованную продукцию, включает в основном выручку от реализации (ВР) товаров (работ, услуг), а также косвенные налоги (КН), устанавливаемые в виде надбавок к цене (налог на добавленную стоимость - НДС и акцизы - АК), т.е.

ПВР = ВР + КН; (1.1)

КН = НДС + АК.

ВР-выручка за реализацию;

КН-косвенные налоги (налоги на товары и услуги);

АК-акцизы (налоги, прямо включаемые в цену, тариф или услугу).

Объем выручки от реализации в основном определяется:

Материальными затратами (ЗМ) предприятия (в первую очередь - стоимостью израсходованных в процессе производства сырья и материалов, полуфабрикатов, покупных комплектующих изделий, топлива, всех видов энергии и т.д.);

Добавленной стоимостью продукции, определяемой заработной платой (ЗП), отчислениями в государственные внебюджетные фонды (ОФ), амортизационными отчислениями (АО), налогами, относимыми на себестоимость продукции (НО) и прибылью (ПР). Представляемой обычно в виде двух слагаемых: чистой прибыли (ЧП) и налога на прибыль (НПР), т.е.:

ВР = ЗМ + ДС, (1.2)

ДС = ЗП + ОФ + АО + НО + ПР,

ПР = ЧПР + НПР.

Учитывая, что прибыль от реализации продукции обычно представляют как долю от себестоимости (СС), используя обозначение ставки налога на прибыль предприятий - Спр, получим:

ПР = Кр *СС, (1.3)

ЧПР = Кр * СС (1- Спр),

НПР = Кр * СС * Спр .

Кр - коэффициент рентабельности (обычно до 10-20%).

При анализе принято допущение примерного соответствия прибыли и налогооблагаемой прибыли предприятия, а также использовано предложение близости моментов отгрузки, платы продукции и уплаты налогов. Использование указанного допущения не искажает картину движения финансовых средств предприятия в случае его регулярной деятельности и ритмичного выпуска продукции (товаров, работ, услуг).

В случаях, когда деятельность предприятия не является регулярной и ритмичной, необходим учет законодательно установленных сроков уплаты налогов в пределах одного или нескольких налоговых периодов. Так как максимальная длительность налогового периода одного из основных налогов (налога на прибыль предприятия) составляет один год, оценку соответствия результатов производственной деятельности и объемов уплаченных налогов целесообразно проводить по годовому интервалу.

МЕТОДИКИ РАСЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

2.1 Методика департамента налоговой политики Минфина РФ.

Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ (автор - Е.В. Балацкий) разработана методика, в соответствии с которой тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации.

НБ= Т/В. (2.1)

НБ - налоговое бремя;

Т - сумма всех уплаченных налогов предприятием за налоговый период, в том числе взносы в ПФ, ФСС, ФОМС; НДФЛ; налог на дивиденды;

В - выручка от реализации.

В таблице 2.1 приведены плюсы и минусы данной методики:

Таблица 2.1 - Плюсы и минусы методики Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

2.2. Методика М.Н. Крейниной.

Позволяет сопоставить размер уплаченного налога (налогов) и источника уплаты:

НБ = (В-Ср - ПЧ)/(В-Ср)·100%. (2.2)

Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

В таблице 2.2 приведены положительные и отрицательные стороны методики.

Таблица 2.2 - Положительные и отрицательные стороны методики

М.Н. Крейниной.

2.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой.

По этой методике предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом. Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:

ДС = ФОТ + ВП + АО+ ПНП + ПР =В-МЗ . (2.3)

ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР — балансовая прибыль;

В - выручка с НДС;

МЗ - материальные затраты.

Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов, так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами):

НБП = (ПНП+ВП)/ДС . (2.4)

Также методика позволяет оценить влияние отдельных налогов на финансовое состояние предприятия с помощью коэффициентов:

Удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке (материалоемкость производства):

КВ = ДС/В. (2.5)

Доля заработной платы (с начислениями) в добавленной стоимости (трудоемкость производства) (К ФОТ):

К ФОТ = ФОТ +ВП/ДС. (2.6)

Удельный вес амортизации в добавленной стоимости (фондоемкость производства) (КАО):

КАО = АО/ДС. (2.7)

Наглядно плюсы и минусы методики можно представить в таблице:

Таблица 2.3 - Плюсы и минусы методики А. Кадушина и Н. Михайловой.

2.4 Методика Е.А. Кировой.

Предлагает методический подход оценки уровня налоговой нагрузки, в котором соизмеримым показателем выступает вновь созданная стоимость (ВСС). Сама методика предопределяет расчет абсолютной налоговой нагрузки (АНН) и относительной налоговой нагрузки (ОНН).

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, а также недоимка по данным платежам.

Относительная налоговая нагрузка - это отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости (ВСС):

ВСС = В - МЗ - АО + ВД - ВР = (ФОТ + ВП) + НП + ПР . (2.8)

В - выручка от реализации (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

АО - амортизационные отчисления;

ВД - прочие доходы;

ВР - прочие расходы (без учета налоговых платежей);

ФОТ - фонд оплаты труда(без НДФЛ);

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

НП - все уплачиваемые предприятием налоги и взносы;

ПР - прибыль организации до налогообложения.

Тогда относительная налоговая нагрзка(ОНН):

ОНН = АНН/ВСС *100%. (2.9)

Положительные и отрицательные стороны методики отображены в таблице:

Таблица 2.4 - Плюсы и минусы методики Е.А. Кировой.


Позволяет рассматривать налоги по отношению к источнику их выплаты.	Не учитывается влияние НДФЛ.
Методика рассматривает амортизационные отчисления как элемент формирования себестоимости продукции, а не как источник выплаты налогов.	Методика не рассматривает амортизационные отчисления как источник выплаты налогов, что не позволяет рассматривать отраслевые нагрузки предприятий.
	Не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

2.5 Методика М.И. Литвина.

По этой методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается следующим образом:

НН = ∑ НП + ∑ ВП /∑ ИС *100% (2.10)

∑ НП -сумма начисленных налоговых платежей

∑ ВП - сумма платежей во внебюджетные фонды

∑ ИС - сумма источника средств для уплаты - добавленная стоимость.

Добавленная стоимость в этом случае рассчитывается следующим образом:

ДС = ФОТ +ВП + ПОФ + НП + ПР (2.11)

ФОТ — оплата труда (с учетом НДФЛ);

ВП — платежи, начисляемые на фонд оплаты труда, во внебюджетные формы;

ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

НП — сумма всех уплаченных налогов;

ПР — прибыль до уплаты налогов.

С помощью этих показателей можно определить оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

Наглядно положительные и отрицательные стороны методики изложены в таблице:

Таблица 2.5 - Положительные и отрицательные стороны методики

М.И. Литвина.

2.6 Методика Т.К. Островенко.

Налоговое бремя согласно данной методике определяется по нескольким показателям (обобщающим и частным).

К обобщающим показателям относятся:

Налоговая нагрузка на выручку предприятия (ННвыр);

Налоговая нагрузка на стоимость основных средств (ННОС);

Налоговая нагрузка на нематериальные активы (НННА);

Налоговая нагрузка на среднюю численность работников (ННЧср.).

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

ННвыр = Нобяз/Вобщ, (2.12)

ННвб = Нобяз/ВБ,

ННос = Нобяз/ОС;

ННна = Нобяз/НА;

ННчср = Нобяз/Чср;

Нобяз = НДСпог + Ним + Нприб + Страховые платежи ;

Вобщ - общая выручка;

ВБ - валюта баланса;

ОС - основные средства;

НА - нематериальные активы;

Чср - средняя численность.

К частным показателям относят следующие показатели:

Налоговая нагрузка на затраты предприятия по всем видам деятельности (ННЗ);

Налоговая нагрузка на материальные затраты (ННМЗ);

Налоговая нагрузка на дебиторскую задолженность (ННДЗ).

Которые рассчитываются по следующим формулам:

ННз = Нобяз/З ; (2.13)

ННмз - Нобяз/МЗ ;

ННчп = Нобяз/ЧП;

ННдз = Нобяз/ДЗ , где

З - затраты;

МЗ - материальные затраты;

ЧП - чистая прибыль;

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Кроме того, при необходимости, по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника.

Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а так же то, что она может применятся экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс расчетов.

3.ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРИМЕРЕ КОНКРЕТНОГО СУБЪЕКТА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1 Краткая история предприятия ОАО "МРСК-Центра".

Открытое Акционерное Общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра" было зарегистрировано 17 декабря 2004 г.

Создание ОАО "МРСК Центра" является неотъемлемой частью утвержденного плана реформирования российской электроэнергетики, который предусматривает межрегиональную интеграцию вновь созданных предприятий после разделения энергокомпаний по видам бизнеса.

В соответствии с решением Совета директоров ОАО "РАО ЕЭС России" от 23.04.2004 года в ОАО "МРСК Центра" должны были войти 32 региональных сетевых компании (РСК) Центрального региона и Северного Кавказа.

Но, вследствие принятия ряда корректировок, количество региональных сетевых компаний, входящих в ОАО "МРСК Центра" было решено сократить до двадцати четырех.

Данная конфигурация МРСК была утверждена Распоряжением Правительства РФ № 77-р от 26.01.06.

С марта по май 2006 года ОАО РАО "ЕЭС России" был принят ряд решений по изменению действующей конфигурации МРСК. В частности, Распоряжением ОАО РАО "ЕЭС России"/ОАО "ФСК ЕЭС" №64р/30р от 07.03.2006 закреплена передача ответственности за функционирование ОАО "Московская городская электросетевая компания", ОАО "Московская областная электросетевая компания", непосредственно бизнес-единице "Сети"; Распоряжением ОАО РАО "ЕЭС России" №103р/102р закреплена передача ОАО "КЭУК" ответственности за функционирование ОАО "Дагэнерго", ОАО "Калмэнерго", ОАО "Нурэнерго", ОАО "Ставропольэнерго", ОАО "Ингушэнерго", ОАО "Карачаево-черкесскэнерго", ОАО "Севказэнерго", ОАО "Каббалкэнерго". ОАО "Кубаньэнерго" передано в прямое подчинение ОАО "ФСК ЕЭС".

Окончательное решение об изменении базовой конфигурации МРСК было принято Советом Директоров ОАО РАО "ЕЭС России" и закреплено протоколом №250 от 27.04.2007. Согласно данному протоколу, ОАО "МРСК Центра и Северного Кавказа" должно быть переименовано в ОАО "МРСК Центра", с внесением соответствующих изменений в Устав Общества.

В состав ОАО "МРСК Центра" вошли следующие распределительные сетевые компании: ОАО "Белгородэнерго", ОАО "Брянскэнерго", ОАО "Воронежэнерго", ОАО "Костромаэнерго", ОАО "Курскэнерго", ОАО "Липецкэнерго", ОАО "Орелэнерго", ОАО "Тамбовэнерго", ОАО "Смоленскэнерго", ОАО "Тверьэнерго", ОАО "Ярэнерго".

Окончательное формирование целевой структуры МРСК Центра было завершено присоединением к ней в форме филиалов 11 распределительных сетевых компаний и переходом на единую акцию. Присоединение завершилось 31 марта 2008 года. В этот день были внесены изменения в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности РСК в результате присоединения к МРСК.

К ОАО "МРСК Центра" в форме филиалов присоединены "Белгородэнерго", "Брянскэнерго", "Воронежэнерго", "Курскэнерго", "Костромаэнерго", "Липецкэнерго", "Тверьэнерго", "Смоленскэнерго", "Орелэнерго", "Тамбовэнерго", "Ярэнерго".

3.2 Определение налоговой нагрузки на примере

ОАО "МРСК-Центра".

Рассмотрим налоговую нагрузку субъекта хозяйственной деятельности на примере предприятия ОАО "МРСК-Центра".

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2014г. ОАО "МРСК-Центра" имеет следующие показатели (табл. 3.2).

Таблица 3.2 - Показатели ОАО "МРСК-Центра" за 2014 год.

Наименование показателей	Значение показателей (руб.)	Дополнительно
Выручка по основной деятельности		НДС 12 265 618,00
% к получению
% к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Затраты в т.ч.
Материальные затраты		НДС 6 518 804,00
Затраты на оплату труда
Страховые платежи
Амортизация

Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Средняя валюта баланса
Среднегодовая стоимость имущества
Среднегодовая численность

Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производится по формуле:

НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100% ; (3.1)

НБ - налоговая база;

Нобщ - общая сумма налогов;

Вобщ - общая сумма выручка от реализации.

Налоговая нагрузка = 2 630 308 + 1 727 980 + (12 265 618 - 6 518 804)

Налоговая нагрузка составляет 14 копеек на 1 рубль выручки или 14 % составляют налоги в выручке предприятия.

Однако данная методика не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на предприятие, а определяет лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов.

Методика М.Н. Крейниной предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерии оценки тяжести налогового бремени. Расчет выполняется по формуле:

НБ = ((В - З - ЧП)/(В - З)) * 100%. (3.2)

НБ - налоговая база;

В - выручка от реализации;

З - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов.

Бп - Балансовая прибыль. Но С 2001 года уже не существует понятия балансовой прибыли (в связи с изменением механизма формирования, распределения и использования прибыли предприятия). Аналогом того, что раньше называлось балансовой прибылью, в настоящее время является прибыль до налогообложения.

Налоговая нагрузка = 68 142 322 - 55 497 816 - 5 218 492

68 142 322 - 55 497 816

Данный расчет показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием такого подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта. Очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика

Расчет налогового бремени по методу М.И. Литвина осуществляется следующим образом:

НН = (ST / TY ) * 100% . (3.3)

Налоговая нагрузка = 1 727 980 + 881 336 + 2 630 308

5 218 492 7 890 784 7 890 784

Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов, пороговое значение которого составляет 78 %.

Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушина и Н. Михайловой:

Кдс = ДС/ВВ ; (3.4)

Кдс - коэффициент добавленной стоимости;

ВВ - валовая выручка.

ВВ= МЗ+ДС+Ам+Зпл+Соц. платежи+Т+НДСуплач.+ Приб. до налогооблож.

ВВ = 36 215 580 + 12 265 618 + 5 247 093 + 7 890 784 + 2 630 308 + (12 265 618 -6 518 804) + 7 452 522 = 77 448 719

Кдс = 12 265 618 + 5 247 093 = 0,2261

Кт = Зпл + ЕСН + Т (3.5)

НДС нач + Ам

Кт - коэф. трудоемкости

Кт= 7 890 784 + 2 630 308 = 0,6008

12 265 618 + 5 247 093

Ка = Ам (3.6)

Ка - коэффициент Амортизации

Ка= 5 247 093: (12 265 618 + 5 247 093) = 0,2996

Активы необходимые для расчета

	Наименование показателей
	Нематериальные активы
	Основные средства
	Незавершенное строительство
	Доходное вложение в материальные ценности
	Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
	Прочие внеоборотные активы

	НДС по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность
	Денежные средства
	Прочие оборотные активы
	ИТОГО АКТИВЫ применяемые к расчету

Пассивы необходимые для расчета

	Наименование показателей	Значение показателей (тыс.руб.)
	Обязательства по займам и кредитам долгосрочные
	Прочие долгосрочные обязательства
	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам
	Кредиторская задолженность
	Задолженность участникам учредителям по выплате доходов
	Резервы предстоящих расходов
	Прочие краткосрочные обязательства
	ИТОГО ПАССИВЫ применяемые к расчету

ЧА = 92 227 855 - 29 062 154 = 63 165 701

НН = 92 227 855: 63 165 701 = 17,6755 = 18%

5 218 492: 63 165 701

Методика предложенная Т.К. Островенко.

Обобщающие показатели:

ННобяз = 12 265 618 - 6 518 804 + 1 727 980 + 2 630 308 = 10 105 102

ННвыр = 10 105 102: 70 792 278 = 0,1427

ННвб = 10 105 102: 78 101 247 = 0,1294

ННос = 10 105 102: 69 692 384 = 0,1449

ННна = 10 105 102: 42 425 = 238,1874

ННчср = 10 105 102: 45 586 = 221,6711

Частные показатели:

ННз = 10 105 102: 55 497 816 = 0,1820

ННмз = 10 105 102: 36 215 580 = 0,2790

ННчп = 10 105 102: 5 218 492 = 1,9364

ННдз = 10 105 102: 8 301 464 = 1,2172

Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое планирование актуальное направление в деятельности финансовых служб предприятий и индивидуальных предпринимателей. Так по средствам налогового планирования можно значительно снизить расходы по налоговым платежам в бюджет организации. Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

Описаны основные методики расчета показателей налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка была рассчитана на примере ОАО "МРСК-Центра" с использованием наиболее простых и доступных методик оптимизации налогообложения.

В качестве оптимизации можно использовать метод использования учетной политики, который предполагает корректировку учетной политики с целью сближения бухгалтерского и налогового учета на предприятии, для оптимизации налоговых баз для целей налогообложения.

Рассмотренные выше методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты.

Все методики определения налоговой нагрузки информативны и применимы для организаций в целях оптимизации налоговых платежей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2. Текст с изменениями и дополнениями (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015). - М. : ЭКМО,2009.-768с.
Налоговое право: учебник 6-е издание/ С.Г. Пепеляева и др. М.: Юристъ, 2012. 226 с.
Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: учебник 4-е издание М.: ИНФРА-М, 2011. 244с
Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2014. - 227 с
Колчин С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия// Финансы 2013
Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика 7-е издание/ Ф.К. Садыгов и др. М.: Изд-во экон. Правовой лист 2011. 232 с..
Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2009. С. 6.
Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. М.: ИТРК, 2002. С. 3.
Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. N 1. С. 33.
Березина С.В., Никулина Н.Н. Налоговое планирование - элемент налогового менеджмента страховщика Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 4.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: Юрайт-Издат, 2006.
. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ Изд-во «Проспект», 2008. - 360 с.
Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России [Текст]: учебное пособие/ А.Е. Викуленко. - М.: Прогресс, 2013. - 365 с.
Пансков В.Г. «Показатель налогового бремени» // Налоговая политика и практика. - 2012. - №3. - С. 88.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации учебное пособие- М. 2013. - 169 с.
Пелькова С.В. Анализ методик расчета налоговой нагрузки организации / С.В. Пелькова, Т.А. Савина // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития: межвузовский сб. науч. тр. с междунар. участием. / под ред. М.К. Аристарховой. - Вып.3.- Уфа: УГАТУ, 2010. - 354 с.
Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие для вузов. - М. - 321 с.
Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. // Финансы. - 2013. - № 9. - с.112.
Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2012. - № 5. - с.308.
Лукьянчук У. Р. Шпаргалка по финансовому менеджменту. - М. 2010. с. 39
Юринова Л. А. Налоги и налогообложения. 3-изд. Питер. 2009. - с. 132
www.rae.ru Особенности налогообложения. Портнова А. П. от 31.03.2012.
www.nalog.ru Налоговое бремя.
www.studopedia.ru Факторы влияющие на уровень налогового бремени. от 28.01.2014.
www.lawmix.ru Налоговое бремя как правовая критерия. Барташевич С. В. - 2010.
www.scienceforum.ru Методы расчета налоговой нагрузки. Кашутина М. В.

Скачать: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Введение

Глава 1. Оценка налоговой нагрузки организации

1.1 Обзор литературных источников по теме исследования

1.2 Налоговая политика государства и её влияние на величину налогового бремени

1.3 Способы оценки налоговой нагрузки

1.4 Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки

Глава 2. Оценка налоговой нагрузки в ООО «Информ-Сервис»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Введение

Развитие в Российской Федерации рыночного механизма хозяйствования выдвигает в число актуальных и имеющих важное государственное значение проблему налогов и налогообложения, эффективной налоговой нагрузки.

Формируя общество с развитой рыночной экономикой, государство должно иметь адекватную и эффективную систему налогов и налогообложения и вести эффективную налоговую политику, которые бы отвечали общественным интересам, формировали благоприятные условия для хозяйственной деятельности, обеспечивали развитие и безопасность государства, учитывали интересы отдельных групп населения и каждого отдельного человека.

Особенности и факторы процесса налогообложения, их значимость для экономического и социального развития общества объективно выделяют управление налогами и налогообложением в качестве составной и самостоятельной части системы управления, делают налоговый менеджмент одним из приоритетных направлений совершенствования управления российской экономикой.

Методология и практика налогового менеджмента на современном этапе приобретают особую важность по следующим обстоятельствам. Во-первых, переход российской экономики на рыночные отношения объективно требует научного обоснования и применения эффективных форм и методов управления налогами и налогообложением на всех уровнях хозяйствования.

Во-вторых, оптимизация налоговой нагрузки - проблема каждого конкретного предприятия. В условиях постоянно меняющихся налоговых отношений из-за систематических изменений законодательства достаточно сложно обеспечить налоговое планирование, позволяющие минимизировать налоговую нагрузку на предприятии. В настоящее время многие хозяйствующие субъекты нарушают налоговое законодательство, стремясь разрешить данную проблему. В то же время существует много способов законной минимизации налоговой нагрузки путем планирования налоговых платежей.

Цель моей курсовой работы - исследование налоговой нагрузки организации и методов её оценки.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1.Изучить литературные источники по теме исследования;

2. Рассмотреть налоговую политику государства и её влияние на величину налогового бремени;

3.Оценить налоговую нагрузку организации;

4. Рассмотреть налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки;

5.Изучить организационно-экономическую характеристику предприятия;

6.Провести анализ динамики и структуры налогов, уплачиваемых организацией;

7.Оценить налоговую нагрузку организации.

Объектом исследования курсовой работы является Общество с Ограниченной Ответственностью «Информ-Сервис».

Источниками информации для написания курсовой работы являются:

Устав предприятия, документы бухгалтерской и налоговой отчетности, Налоговый Кодекс РФ и другие законодательно - нормативные акты, методические рекомендации к выполнению курсовой работы, интернет - ресурсы, а также учебная и специальная литература.

Глава 1. Оценка налоговой нагрузки организации

1.1 Обзор литературных источников по теме и с следования

Налоговая нагрузка - это экономический показатель, характеризующий налоговую систему государства. Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой нагрузки используется при сравнении налоговых систем различных стран или этапов развития налоговой системы отдельного государства. Налоги являются инструментом формирования денежных фондов государства и представляют собой форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или во внебюджетные фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Такая роль налогов обусловлена фискальной и регулирующей (стимулирующей) функциями налогов. В краткосрочном периоде эти две функции воспринимаются как противоположные, т.е. при выполнении налогами преимущественно фискальной функции, регулирующая (стимулирующая) функция не может быть реализована в полной мере. В долгосрочном периоде, напротив, только реализация регулирующей функции обеспечивает выполнение налогами фискальной функции, т.е. без развития налоговой базы невозможно формирование денежных фондов государства. Следовательно, налоговая система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система предполагает согласование интересов государства и налогоплательщиков.

В настоящее время понятие налоговая нагрузка также используется при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как оценка результатов мероприятий налоговой реформы; определение налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.

Решение вышеназванных проблем приобретает особую значимость в связи с дальнейшим развитием и реформированием налоговой системы и определяет актуальность темы выпускной квалификационной работы.

В настоящей работе мы попытаемся уделить внимание оптимизации налогообложения организации на основании проведенного анализа и расчета налоговой нагрузки.

Налоговое бремя как отношение суммы обязательных платежей в бюджет к результатам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В частности, совокупное налоговое изъятие может оцениваться в соотношении с выручкой, активами, валютой баланса, себестоимостью товаров, работ, услуг, прибылью. Так, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России понимает налоговую нагрузку как долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет и рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей к объему реализации товаров (работ, услуг). Именно этот подход нашел свое отражение в Постановлении Правительства РФ от 23 июня 2006 г. N 391.

Налоговое бремя как детерминант источника покрытия обязательных платежей в бюджет. Не оценивая экономическую целесообразность использования подобного подхода, отметим лишь, что в силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 45 НК РФ понятие налогового бремени применимо только к собственным денежным средствам налогоплательщика. Связь же налогового бремени с источником уплаты налога должна признаваться, но она носит вероятностный характер и не всегда объективно существует по прямому указанию закона, а сам источник налоговых выплат зачастую и вовсе не имеет юридического значения для исполнения обязанности уплатить налог.

Налоговое бремя как направление расходования собственных средств налогоплательщика.

Налоговое бремя как инструмент управления производственными и иными экономическими процессами. Данный подход проистекает непосредственно из регулятивной функции налога и разделяется преимущественно представителями финансового менеджмента.

1.2 Налоговая политика государства и её влияние на величину налогового бремени

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

Как, специфическая область человеческой деятельности, налоговая политика относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает в определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится. Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой политики:

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

1.3 Сп особы оценки налоговой нагрузки

Стремление к уменьшению налоговых обязательств является вполне понятным желанием собственника и руководителя в любом бизнесе. Применяемые способы минимизации налогообложения можно разделить на две группы: законные и незаконные. Законные способы снижения налогов представляют собой различные варианты оптимизации налогообложения (разработку налоговой политики, налоговое планирование, составление налогового календаря). Под оптимизацией налогообложения понимается уменьшение налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий, включающих использование льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. К ним относится, в частности, квалифицированная организация дел по уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов и начисления налоговых санкций. Под незаконными способами минимизации налогов понимается криминальное уклонение от их уплаты. Это способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства снижает размер налоговых обязательств.

Налоговое планирование является важным направлением оптимизации налоговых обязательств. Можно выделить общие и специальные способы налогового планирования. Общие способы распространяются на все юридические лица. К ним относятся:

Определение места государственной регистрации юридического лица;

Выбор системы налогообложения;

Установление организационно-правовой формы хозяйствования;

Разработка учетной политики для целей налогообложения;

Использование льгот и освобождений.

Специальные способы применяются в отношении отдельных сделок, заключаемых организацией, и включают:

Выбор формы договорных отношений (договор купли-продажи или комиссии, трудовой договор или договор подряда);

Дробление хозяйственной операции на составные части (например, разделение реконструкции здания на модернизацию и капитальный ремонт);

Перенос момента возникновения налогового обязательства на будущее (более позднее подписание актов выполненных работ, получение авансов неденежными средствами);

Сокращение объекта налогообложения (списание имущества, переоценка имущества).

При применении общей системы налогообложения налоговое планирование осуществляется в разрезе каждого налога. При этом следует учитывать взаимосвязи между налогами. Например, уменьшение величины единого социального налога приводит к росту налога на прибыль, поскольку сумма затрат уменьшается.

Одним из наиболее эффективных и простых способов оптимизации налогообложения для фирм малого и среднего бизнеса является переход на упрощенную систему налогообложения. Для многих из них стоит проблема выбора варианта упрощенной системы с объектом налогообложения "доходы" или "доходы за вычетом расходов". Предложим простое решение этого вопроса с помощью формул:

ЕН = Доходы x 6%,

где ЕН - сумма единого налога при упрощенной системе налогообложения;

ЕН = (Доходы - Расходы) x 15%;

Доходы x 6% = (Доходы - Расходы) x 15%;

0,15 x Расходы = 0,09 x Доходы;

Расходы = Доходы x 0,6.

Если прибыль составляет более 40% выручки, то фирме выгоднее выбирать упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" и платить единый налог по ставке 6%. Как правило, такой вариант подходит организациям, оказывающим услуги (аренда, юридические и консалтинговые услуги), поскольку расходы при таких видах деятельности незначительны. При этом реальная величина единого налога будет даже ниже 6% дохода, так как его сумма уменьшается на суммы страховых взносов в Пенсионный фонд и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Выбор упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы - расходы" выгоднее предприятиям со значительной долей материальных и других затрат.

В ходе налогового планирования необходимо оценить уровень налоговойнагрузки в организации. Предлагаем применять для этого систему показателей.

Общий коэффициент налоговой нагрузки может быть рассчитан как за год, так и за каждый месяц. При расчете коэффициента помесячно следует иметь в виду, что в марте, июне, сентябре, декабре должен иметь место относительный скачок значения коэффициента. Это связано с начислением налогов, отчетным периодом по которым является квартал, полугодие, 9 месяцев или год (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог).

Общий коэффициент налоговой нагрузки = (Сумма налогов, исчисленных за отчетный период / Выручка с НДС за отчетный период) x 100.

Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 20 до 25%, это означает, что система налогового планирования на предприятии работает эффективно. Фирме следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 25 до 40%, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно. Организации можно рекомендовать привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места в системе бухгалтерского учета и разработать способы оптимизации налогообложения. В таком случае ситуацию можно улучшить и за счет внутренних резервов, т.е. опросив работников бухгалтерии, выяснив их идеи и предложения. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 40 до 70%, организация нуждается в серьезном пересмотре используемой системы налогообложения и рассмотрении альтернативных вариантов. Следует провести анализ законодательства с привлечением специалистов. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет более 70%, т.е. фирма более 70% выручки отдает государству в виде налогов, то такой бизнес целесообразнее ликвидировать.

Общий коэффициент налоговой нагрузки может быть детализирован. После проведения выездной проверки налоговыми органами для оценки эффективности работы бухгалтерии могут быть использованы показатели (2) и (3). При расчете коэффициента (3) в сумму начисленных за отчетный период налогов следует включать не только суммы, исчисленные организацией, но и суммы доначисленные налоговыми органами в этом периоде в результате камеральных и выездных проверок, включая штрафы и пени:

Коэффициент налогообложения до налоговой проверки = (Сумма налогов, исчисленных за период организацией самостоятельно / Выручка с НДС за период) x 100.

Коэффициент налогообложения по результатам налоговой проверки = (Сумма налогов, исчисленных за период с учетом доначислений, выполненных налоговыми органами в ходе проверки / Выручка с НДС за период) x 100 (3)

По коэффициенту налогообложения, по результатам налоговой проверки можно оценивать эффективность работы бухгалтерской службы и использовать его для определения размера материального поощрения работников бухгалтерии.

Эффективность того или иного варианта оптимизации налоговых платежей можно оценивать с помощью коэффициента налоговой экономии. Он характеризует выгоду, которая будет получена в результате применения разработанной в ходе налогового планирования схемы:

Коэффициент налоговой экономии = ((Сумма налогов, начисленных при существующей системе налогообложения - Планируемая сумма налогов, начисленных после применения схемы оптимизации) / Выручка с НДС) x 100.

Уровень налоговой нагрузки и эффективность налогового планирования можно оценивать также с помощью следующих показателей:

Коэффициент эффективности налогообложения = (Чистая прибыль / Общая сумма налоговых платежей) x 100 (5)

Чем выше значение коэффициента эффективности налогообложения, тем лучше для фирмы. Данный показатель увеличивается, если в результате налогового планирования организация платит меньше налогов. Так же можно рассчитать частные показатели, характеризующие долю налоговых платежей, например в цене продукции, в затратах, в прибыли:

Коэффициент налогообложения цены = (Сумма налогов, входящих в цену продукции (НДС, акцизы) / Цена продукции) x 100 (6)

Коэффициент налогообложения прибыли = (Сумма налоговых платежей, уплачиваемых из прибыли / Сумма прибыли до налогообложения) x 100 (7)

Коэффициент налогообложения затрат = (Сумма налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за период / Себестоимость продукции (работ, услуг) за период) x 100 (8)

Принцип расчета частных показателей (6, 7, 8) одинаковый: соотношение части и целого. Следовательно, чем меньше показатель, тем лучше для компании, тем меньшую часть цены или прибыли фирма передает в бюджет и тем больше остается в ее распоряжении.

В отдельную группу можно выделить показатели эффективности использования налоговых льгот:

Коэффициент льготного налогообложения = (Налоговая экономия в результате использования налоговой льготы / Сумма налогов без учета налоговой льготы) x 100.

Чем ближе значение коэффициента льготного налогообложения (9) к единице, тем лучше. Если данный показатель низок, то, возможно, целесообразно отказаться от применения налоговой льготы. Эффективность использования льготы слишком мала, а риск привлечения внимания налоговых органов высок, что может повлечь проведение более тщательных проверок:

Чем выше значение коэффициента эффективности льготирования, тем лучше. Если год от года данный показатель снижается, то, возможно, следует пересмотреть применение льготы.

Анализ предложенных коэффициентов - один из способов определить привлекательность того или иного варианта налогообложения или налоговой схемы. Расчет этих показателей можно принимать во внимание как при анализе результатов деятельности предприятия, так и в ходе планирования.

1.4 Налоговое планирование как способ р егулирования налоговой нагрузки

Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой предпринимательской деятельности.

Налоговое планирование, являясь составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности компании - позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость

В последнее время все более распространенным способом повышения эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей, налоговое планирование.

Для построения системы налоговой оптимизации нужно:

Исследовать все стороны деятельности, проанализировать слабые и сильные бизнес-процессы, а также возможные направления для внедрения налогового планирования;

Учесть, что деятельность российских организаций регулируется помимо налогового отраслевым законодательством (таможенным - для экспортеров и импортеров, и антимонопольным - для крупных организаций), и т.д.;

Проработать и подготовить кадровый документооборот по налоговому вопросу (проверить все названия, цифры, показатели, данные контрагентов). Иногда мельчайшие опечатки привлекают внимание налоговиков. В случаях осуществления разовых хозяйственных операций необходимо это подчеркивать; налоговый планирование ясачный проверка

Надлежащим образом сформировать учетную политику организации. В приказе об учетной политике в целях налогообложения четко определить и однозначно сформулировать суть метода признания дохода в целях налогообложения, включая, разумеется, составляющие его элементы. В приказе об учетной политике в целях налогообложения зафиксировать метод начисления амортизации на основные производственные фонды.

Кроме того, осуществлять налоговое планирование нужно не за день до визита инспектора; следует заниматься этим осознанно, с толком, не отделяя вопросы планирования от общей предпринимательской деятельности предприятия или любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, налоговое планирование должно стать непременным и непосредственным элементом работы компании, должным образом проводимым на всех управленческих уровнях и этапах реализации стратегии предприятия.

Другими словами, под налоговым планированием следует понимать сумму шагов, направленных на наращивание финансовых активов компании, в т.ч. за счет четкой и эффективной работы в части регулирования объемов в тех или иных видах деятельности и, соответственно, подходов к структурированию налогооблагаемой части доходов. Эффективные решения обеспечивают расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что у представителей фискального ведомства будет лишний повод предложить вам средства назад (в части вычетов и возвратов). Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять не после реализации каких-либо хозяйственных операций или попрошествии налогового периода, а на стадии планирования, например, сделки, т.е. заранее.

Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций.

Налоговое планирование:

Всегда обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законодательной базой средства, способы и приемы для максимального сокращения своих налоговых обязательств;

Всегда являет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования организации, и может быть в т.ч. заложено в стратегию развития бизнеса или компании;

Является планированием финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей и повышения эффективности бизнеса;

Осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы.

Кроме того, налоговое планирование включает несколько этапов:

Определение основных принципов;

Анализ проблем и постановку задач;

Определение основных инструментов;

Создание плана или схемы;

Осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с запланированной схемой;

Соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;

Снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования;

Созидательное использование всех возможностей и принципов, дающихся законодательством, а также инструментария, доступного для конкретной организации, при осуществлении конкретной сделки. В свою очередь, они обеспечат достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением;

Планирование нескольких альтернативных вариантов с выделением наиболее оптимального применительно к конкретной ситуации;

Учет возможности и вероятности корректировки выбранных способов для скорейшего учета потенциальных изменений, вносимых в действующее законодательство, т.е. некого буфера для форс-мажорных обстоятельств, которые могут быть использованы или трактованы не в пользу компании, применяющей ту или иную ранее апробированную схему планирования;

Понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом, так и всех без исключения ее составных частей.

Одним из этапов налогового планирования являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в дальнейшем должны разрабатываться инструменты и схемы применительно к особенностям организации финансово-хозяйственной деятельности. В качестве задачи налогового планирования, в частности, может выступать:

Минимизация налоговых потерь организации по какому-либо налогу или сбору;

Минимизация налоговых потерь по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки);

Минимизация по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация.

В этих целях необходимо предварительно уточнить перечень и потенциальный круг налогов, которые в будущем надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы, и иные возможные характеристики. Обязательно также провести анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций, определить и оценить сумму налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования.

При самостоятельном решении задач налогового планирования можно представить этот процесс пошагово:

Формирование налогового поля предприятия - спектра основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы. Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия на основе его устава и в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

Формирование системы договорных отношений, определяемых на базе ГК РФ, где исследуется совокупность видов договоров, на основании которых происходит взаимодействие с покупателями и поставщиками, с дебиторами и кредиторами или иными участниками сделки или договорных отношений. Система договорных отношений составляется с учетом сформированного ранее налогового поля;

Подбор типичных хозяйственных операций (на основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предприятию предстоит выполнять в своей повседневной практике или эпизодически);

Выделение и регламентирование различных хозяйственных ситуаций, когда определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах, чтобы в будущем иметь возможность скорейшего исправления реализуемой стратегии налогового планирования;

Предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций, когда по итогам раннего всестороннего исследования ситуаций в итоге производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов;

Сравнительный анализ ситуаций и принятие решений, проведение расчетных исследований хозяйственных ситуаций и осуществление их уточненного сравнительного анализа. Кроме того, различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями.

В настоящее время общераспространенным явлением становится отождествление налогового планирования с бюджетированием и оптимизацией общего уровня затрат, призванных сократить налоговые базы и, таким образом, минимизировать налоговые обязательства. В связи с этим для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

Глава 2. Оценка налоговой нагрузки в ООО «Информ-Сервис»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Информ-Сервис», именуемое в дальнейшем «Общество» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными и нормативными актами, а также настоящим Уставом и внутренними документами.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственность «Информ-Сервис». Сокращенное фирменное наименование ООО «Информ-Сервис».

Место нахождения Общества определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация Общества осуществляется по месту нахождения его постоянно-действующего исполнительного органа-357070, Российская Федерация, Ставропольский край,Андроповский район, село Курсавка, улица Стратейчука, дом 86.

ООО «Информ-Сервис» является юридическим лицом - коммерческой организацией, созданного в целях извлечения прибыли и реализации на её основе социально-экономических интересов учредителей и его сотрудников, а также удовлетворение потребностей предприятий, организаций, учреждений и граждан РФ в разнообразных качественных товарах,работах и услугах, создание дополнительных рабочих мест.Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождения.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

· Предоставление прочих персональных услуг.

· Розничная торговля компьютерами, программным обеспечением и периферийными устройствами.

Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в Уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и настоящему Уставу.(Устав ООО «Информ-Сервис»)

Таблица 1 Основные экономические показатели ООО «Информ-Сервис»

Показатели	Отклонение
	Абс.тыс.руб	Темпприроста,

1. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
2. Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.
3. Среднесписочная численность работников, чел.
4. Выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг (без НДС, акцизов) - всего, тыс. руб.
5. Издержки производства (себестоимость), тыс. руб.
6. Чистая прибыль, тыс. руб.
7. Производительность труда 1-го среднесписочного работника, тыс. руб./ чел.
8.Уровень рентабельности, %
9. Среднемесячная з/плата работника, тыс. руб.
10. Фондоотдача,тыс.руб.
11. Фондоемкость, тыс.руб.
12. Фондовооруженность, тыс. руб./чел.
13.Фонд оплаты труда, тыс. руб.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.

дипломная работа , добавлен 10.02.2012

Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.

курсовая работа , добавлен 21.02.2014

Налоговое планирование как составная часть финансового управления, его сущность и цели формирования эффективной модели. Понятие, экономическая сущность и методика оценки налоговой нагрузки. Особенности перехода на упрощенную систему налогообложения.

контрольная работа , добавлен 08.01.2010

Суть и функции налогов, их роль в формировании финансовых ресурсов государства. Поиск оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения. Виды прямых налогов, уплачиваемых в бюджет, методики их исчисления. Анализ налоговой нагрузки организации.

дипломная работа , добавлен 07.06.2011

Особенности применения разных методик для оценки налоговой нагрузки. Оценка налоговой нагрузки торговой организации ООО "Дельта", занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения. Определение и расчет налогов торговой организации ООО "Гамма".

курсовая работа , добавлен 03.06.2011

Основные виды налогов. Налоговое планирование в организации. Базисный и цепной темпы роста налоговых платежей. Методы определения и расчет налоговой нагрузки. Общая характеристика предприятия. Предложения по оптимизации налогообложения ООО "Старт".

курсовая работа , добавлен 12.12.2014

Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, принципы и методы. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукции. Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки, направления и этапы ее снижения.

дипломная работа , добавлен 10.07.2015

Сущность налогов и принципы формирования налоговой системы. Анализ состава, структуры и динамики налогов, уплачиваемых ОДО "Авангардспецмонтаж". Расчет и анализ показателей налоговой нагрузки на предприятие. Способы уменьшения налоговых обязательств.

дипломная работа , добавлен 29.05.2015

Признаки и особенности применения налогового планирования. Уровень налоговой нагрузки на предприятиях Республики Беларусь. Опыт исследования уровня налоговой нагрузки белорусских предприятий легкой промышленности, широко использовавших давальческие схемы.

контрольная работа , добавлен 09.01.2010

Изучение теоретических основ налоговой нагрузки организации. Анализ системы налоговых платежей, уплачиваемых организацией. Исследование важных моментов для правильной организации налогового учета. Оптимизация налогообложения с помощью учетной политики.

Курсовая работа

Тема: Применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов

Введение

Глава 1. Методики оценки налоговой нагрузки

Глава 2. Практическая часть

Заключение

Цель курсовой - оценит налоговую нагрузку организаций на примере предприятия ООО «Дельта» и ООО «Гамма».

Для достижения цели были сформулированы следующие задачи:

Выполнить расчет налоговой нагрузки предприятия ООО «Дельта»

Выполнить расчет налоговой нагрузки предприятия ООО «Гамма».

Объект изучения - предприятие.

Предмет - процесс оценки налоговой нагрузки.

1.1 Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения.

1.2 Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет

1.3 Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев

Отчасти этот показатель может быть спланирован, но нужно ли это делать, и в какой степени – зависит от конкретной ситуации. Дополнительным ориентиром может служить расчет средней доли вычетов по НДС по вашему региону (данные могут быть получены из отчетности ФНС по форме 1-НДС, регулярно публикуемой на сайтах региональных налоговых управлений).

1.4 Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)

Дополнительная формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности».

Фактически данный критерий имеет в виду проверку двух показателей:

1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов («Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)»).

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.

Следует проанализировать структуру доходов и расходов и выяснить причины расхождений. Возможные причины: цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие. Можно сослаться на рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр. Документы, которые пригодятся в подобной ситуации: статистические справочники, сведения с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т. д. Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, временное прекращение отгрузки товара.

2) Пропорция между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности должна сохраняться («Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности»): Бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) графы 3. Затем сопоставляются полученные итоги. Данные несоответствия могут быть вызваны операциями, по-разному отражаемыми в бухгалтерском и налоговом учете (оценка ТМЦ, амортизация основных средств и т. д.). Правила прописываются в «Приказе об учетной политике предприятия», принимая во внимание потребности организации. С одной стороны ей может быть выгодно показать более доходную финансовую отчетность для инвесторов или банка, с другой – на определенном этапе законно уменьшить налог на прибыль.

1.5 Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов МНС РФ.

Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ, т. к. она сдается всеми организациями (и на УСН, и на ЕНВД), причем эти отчеты сдаются ежеквартально. Из этого отчета берется налоговая база. А среднесписочная численность определяется из формы 4-ФСС, поскольку в отчетах в ПФ содержится просто количество работающих человек.

В том случае, если этот критерий заинтересовал налоговые органы, нужно привести максимальное количество фактов и документов, показывающих оправданность невысоких доходов персонала. Возможные причины низкой заработной платы:

неполный рабочий день сотрудников (это должно быть видно из табелей учета рабочего времени);

недолгий опыт работы в компании;

низкая квалификация персонала (об этом, в частности, свидетельствует трудовой стаж).

1.6 Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, сельхозналог, ЕНВД)

В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

Для ЕСХН – доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке – из отчета о прибылях и убытках.

доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (проверяется по реестру юридических лиц);

средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек (проверяется по форме 4-ФСС). При приближении к этому критерию возможна проверка, в ходе которой чиновники будут искать недочеты в кадровых документах, особенно связанных с увольнением (возможное искажение численности персонала);

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет не более 100 млн. рублей (по сдаваемой отчетности проверку выполнить невозможно, в декларациях по УСН нет такого показателя, а баланс не сдается); налоговая может потребовать инвентарную ведомость основных средств;

предельный размер доходов по итогам года не более 24,8 млн. рублей (проверяется по декларации УСН).

Для ЕНВД:

площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;

площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания составляет не более 150 кв. метров;

количество имеющихся автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

Проверка может производиться как на соответствие предельным показателям, так и на участие в схемах «ухода от налогов». Логика налоговиков в данном случае такова – если предприятие только-только вписывается в показатели, то возможно, или оно уже выходило за рамки, или создано специально, лишь с целью получения налоговой выгоды.

Проверка производится по данным представленной декларации, дополнительно могут быть затребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы).

1.7 НДФЛ: Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за год

Достаточно спорное соотношение: если для организаций критерием риска налогового правонарушения является неоднократное получение убытка, то для индивидуальных предпринимателей таким критерием является минимальная прибыль по итогам календарного года. Очевидно, ФНС уверенна, что какая-то сумма, должна оставаться в распоряжении предпринимателя на личные расходы.

1.8 Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками

Здесь налоговые органы ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В соответствии с этим Постановлением:

налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, проведенные не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

налоговая выгода не может быть признана обоснованной и в случаях, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной деятельности.

Сформулированы критерии, по которым судьи арбитражных судов могут прийти к выводу о необоснованности налоговой выгоды:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных им операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как видно, приведенные высшей судебной инстанцией формулировки весьма размыты. Налоговики могут истолковать их так, как посчитают нужным. Но в то же время суд может не согласиться с мнением инспекторов и признать правоту налогоплательщика. Сейчас судьи стали вникать в содержательную часть экономических операций и в их целесообразность.

Иными словами нужно убедить суд в том, что «спорный» факт хозяйственной деятельности, действительно имел место. Т.е. его осуществление было обеспечено наличием достаточного времени, оборудования соответствующей мощности, материалов, площадей для хранения, транспортных средств, трудовых ресурсов. Все процессы, отраженные в бухгалтерском учете должны представлять собой логичную, оправданную хозяйственной необходимостью цепь событий.

1.9 Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности

Согласно п.п. 4 п. 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщик, получив Уведомление налогового органа, обязан представить в течение пяти дней необходимые пояснения по изложенным в нем вопросам, или внести в отчетность исправления. Основаниями для Уведомления могут быть выявленные в ходе камеральной проверки следующие факты:

ошибки в налоговой декларации (расчете);

противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.

Данным пунктом налоговики призывают не оставлять без внимания их желание разобраться в ситуации, не выезжая с проверкой на предприятие. Поддерживать диалог с инспекцией на расстоянии в ваших же интересах.

1.10 Неоднократная (2 и более раза) «миграция» между налоговыми органами

Имеется в виду не смена адресов вообще, а смена адресов в моменты проведения выездных налоговых проверок, причем с изменением места постановки на учет (переход в другую ИФНС).

Отметим, что «переезды» всегда настораживают налоговиков. Работа с этим критерием строится при помощи реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), который позволяет отследить перемещения. Риск стать претендентами на выездную проверку традиционно имеется у компаний, которые указывают при регистрации в качестве адреса места нахождения так называемые «адреса массовой регистрации».

1.11 Отклонение как минимум на 10 % уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

Рассчитываются два показателя по данным бухгалтерского учета:

рентабельность продаж;

рентабельность активов.

Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика. При существенном отклонении (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевой на 10% и более) может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за соответствующий период.

Рентабельность продаж

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины сальдированного финансового результата от продаж (строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формы № 2.) к полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (сумма строк 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы» формы № 2).

Основные возможные причины низкой рентабельности аналогичные тем, о которых уже говорилось в связи с убыточностью и опережающим ростом расходов:

мизерная наценка;

скидки или другие мероприятия по привлечению клиентов;

высокая конкуренция – нельзя продать товар дороже рыночной цены;

значительное удорожание сырья;

привлечение более квалифицированной рабочей силы, и т.д.

Рентабельность активов

Под рентабельностью активов понимается соотношение сальдированного финансового результата (строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2.) и стоимости активов организации (средняя арифметическая величина валюты баланса на начало и на конец периода).

Подсказка для бухгалтера

Возможные причины низкой рентабельности активов:

большое количество непрофильных активов (социальные объекты, вспомогательные цеха и т. д.);

большой объем дебиторской задолженности (неплатежи либо отсрочка платежей);

наличие на балансе большого объема неликвидов.

1.12 Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

Данный критерий раскрывает наиболее типичные схемы ухода от налогообложения. Налоговая служба их публикует. В настоящее время на сайте службы указаны четыре схемы.

Первая из них связана с получением необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок. Здесь включаются в цепочку хозяйственных связей лица, не исполняющие свои налоговые обязательства. В результате создаются фиктивные расходы, уменьшающие прибыль для целей налогообложения, и необоснованно получаются вычеты по НДС.

Вторая схема популярна в компаниях, работающих с недвижимостью (агентства недвижимости, инвесторы, страховые компании), - вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший договор инвестирования на строительство жилья, расплачивается с застройщиком (агентством недвижимости) векселем, приобретенным у организации, зависимой от застройщика. Это позволяет всем участникам незаконно минимизировать свои налоговые обязательства.

Третья схема способствует получению необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной продукции (водки). Специфика данной схемы связана с тем, что налоговая нагрузка по акцизу при производстве из спиртосодержащей продукции гораздо ниже, чем при производстве из этилового спирта.

Последняя схема уделяет внимание компаниям, штат которых наполовину состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, но при этом она производит продукцию силами не инвалидов, а персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга.

исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения рисков, (уточнении налоговых обязательств), для того чтобы ФНС смогла принять во внимание этот факт при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Уведомить - значит подать в свою инспекцию уточненные декларации по налогам за те периоды, в которых выявлено осуществление деятельности с высоким налоговым риском.

В дополнение к декларациям налоговики предлагают написать пояснительную записку (в приказе № ММ-3-2/467@ приведен ее шаблон). Из нее следует, что компании призывают добровольно признаться в недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов. И попросить у налоговиков, чтобы они «зачли» добровольное раскаяние при отборе кандидатов на проверку. При этом ФНС пообещала, что требовать никаких поясняющих документов по таким «уточненкам» не будут.

Сомнительную операцию, иными словами сделку с проблемным партнером не обязательно исключать из расходов предприятия. Необоснованность налоговой выгоды может быть установлена, только если инспекторы докажут, что организация действовала без должной осмотрительности при выборе контрагента, т.е. ей не могло быть не известно о нарушениях партнера. Поэтому предприятию важно показать, что оно выполняло все требования налогового законодательства при заключении сделки.

Для того чтобы не давать в руки налоговиков поводов для подозрений в вашей недобросовестности, нужно уделить особое внимание следующим фактам:

Документации:

оформлять все документы на поставку (работы, услуги) согласно букве закона (все реквизиты контрагента должны быть заполнены);

подписывая бумаги, избегать факсимиле;

подтверждать доставку грузов товарно-транспортными накладными (несмотря на то, что при учете торговых операций наличие ТТН законодательством не предусмотрено (определения ВАС от 23 октября 2008 г. № 13167/08, от 28 мая 2008 г. № 6700/08)).

Данным контрагента:

проверять госрегистрацию контрагента в ЕГРЮЛ (официально запросить платную выписку в налоговой, либо посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru, где размещают также адреса массовой регистрации);

подтверждать личные контакты с партнером (оформить протоколы встреч, распечатки телефонных переговоров и т. д.)

проверять полномочия доверенных лиц поставщика (доверенность, копия паспорта, для руководителя - копия решения учредителей о назначении директором. Действительность паспортов можно проверить на сайте ФМС www.fms.gov.ru).

проверять руководителя контрагента на наличие дисквалификации (официально запросить информацию у уполномоченного органа, который формирует и ведет реестр дисквалифицированных специалистов (МВД), либо посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru)

проверять лицензируемые виды деятельности (копия лицензии и оценка ее на действительность, например, для строительных лицензий это можно сделать на сайте ФГУ ФЛЦ www.flc.ru).

Расходам – подтверждать их хозяйственную необходимость наличием, служебных записок, приказов директора и т.д.

Ценообразованию – обосновывать правомерность данными мониторинга рынка: распечатками из Интернета, информацией из СМИ, копиями счетов других организаций.

Обзор всех методик, не только дает представление об объеме работы, но и позволил вникнуть в её суть, убедил в её необходимости. Решившись на ведение этой аналитической работы, вы получите два больших плюса:

С одной стороны регулярно занимаясь самоконтролем с помощью критериев, вы сможете определить свой гибкий стиль общения с налоговой: в каких-то вещах идти навстречу требованиям налоговиков, подстраиваясь под предложенные стандарты; в каких-то - уверенно держаться собственной позиции.

С другой стороны работа с критериями полезна не только для ведения переговоров с ФНС постфактум, она дает возможность углубленно заняться налоговым планированием, заранее предвидя реакцию налоговых органов. Шаг за шагом вы подойдете к золотой середине.

Глава 2. Практическая часть

2.1 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Дельта», занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения

В сфере торговли используются различные отраслевые показатели деятельности организации, среди них товарооборот и рентабельность продаж занимают не последнее место.

С экономической точки зрения под товарооборота понимается движение товаров в сфере их обращения, включающее объем проданных и купленных товаров в денежном выражении за определенный период времени. Для бухгалтера такое определение не является достаточно четким. О товарообороте более доступно говорится в отраслевом документе - Методических рекомендациях по учету товаров в организациях торговли .

Товарооборот рассматривается как объем реализации товаров и делится на оптовый и розничный. Оптовый - продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления. Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации. Как видим, главный критерий - это категория потребителей, которым реализуется товар. Сходство в том, что товарооборот оценивается по сумме выручки за реализованные товары или, проще говоря, в размере полученных доходов.

Другой показатель деятельности организации - рентабельность продаж товаров. Данный показатель отражает соотношение прибыли от реализации товаров и дохода, полученного организацией в отчетном периоде (частное от деления прибыли на выручку). Проще говоря, рентабельность продаж позволяет сделать вывод, сколько рублей прибыли получено в результате реализации продукции на один рубль выручки . Процент рентабельности у организаций торговли варьируется в пределах нескольких десятков процентов (от 15% до 35%).

По данным показателям можно определить, насколько выгодно организация продает товар, проще говоря, сколько получит прибыли. Для этого достаточно перемножить рентабельность и товарооборот компании за отчетный период.

Оптовый товарооборот организаций торговли за отчетный период исчисляется миллионами, что нередко обязывает оптовиков применять традиционную систему налогообложения. Мы рассмотрим ситуацию, когда товарооборот торговой организации ООО «Дельта» позволяет выбирать между общим и специальным налоговым режимами.

Приведем данные о деятельности организации оптовой торговли в таблице 1.

Таблица 1. Деятельность организации оптовой торговли

Дополним таблицу следующими условиями расчета:

1. Отсутствуют объекты обложения по налогу на имущество и земельному налогу, в силу того, что организация ООО «Дельта» занимается продажами на арендованных площадях, а все дорогостоящее имущество взято в аренду.

2. Отсутствуют объекты обложения транспортным налогом в связи с тем, что доставка товаров от продавца и до покупателя осуществляется силами сторонних транспортных компаний, а за легковые автомобили сотрудников, используемых в служебных целях, выплачивается компенсация.

3. Товары, реализуемые организацией ООО «Дельта», не относятся к подакцизным, в связи с чем не возникает обязательств перед бюджетом по акцизам.

4. Дивиденды учредителям в рассматриваемом периоде не выплачиваются.

5. Для расчетов налогов применяются обычные ставки, без применения регрессивных в отношении «зарплатных» налогов с выплат работникам и без пониженных ставок, установленных НК РФ для некоторых налогов.

Применяя традиционную систему налогообложения, предприятие оптовой торговли ООО «Дельта» уплатит за год:

НДС в бюджет в размере 1 080 тыс. руб. Данный результат получен путем сравнения суммы налога к начислению - 3 564 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. ×18%) - и суммы налога, предъявляемого к вычету, - 2 484 тыс. руб. (13 800 тыс. руб. × 18%);

ЕСН. Он по итогам налогового периода будет равен 520 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 26%), в том числе взносы на пенсионное страхование - 280 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 14%);

Налог на прибыль. Он рассчитывается исходя из суммы прибыли за вычетом начисленных к уплате налогов, в данном случае ЕСН и пенсионных взносов. Налоговая база составит 3 480 тыс. руб., а сам налог к уплате - 696 тыс. руб. (ставка налога в 2009 году – 20%)

Помимо названных налогов и взносов любая организация торговли уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Взносы в ФСС увеличивают расходы на постоянную для организации сумму, вне зависимости от режима налогообложения, поэтому нет смысла, учитывая их, усложнять расчет обязательств организации перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Рассчитаем суммарную итоговую налоговую нагрузку, для организации оптовой торговли ООО «Дельта»: она составит 2 296 тыс. руб. (1 080 + 520 + 696).

Организация оптовой торговли ООО «Дельта», согласно показателям, может сменить режим налогообложения и перейти на «упрощенную систему налогообложения». Пороговым значением перехода на спецрежим в 2009 году является величина в 20 млн. руб. , она определяется по итогам 9 месяцев, предшествующих переходу на «упрощенную систему налогообложения».

Если организация торговли ООО «Дельта», будет применять «упрощенную систему налогообложения», единый налог заменяет налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН, которые уплачивают организации, применяющие общий режим налогообложения. В то же время единый налог не заменяет пенсионные взносы, начисляемые работодателями в пользу работников при любой системе налогообложения.

Расчет единого налога зависит от того, какой выбран объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Определим величину обязательств перед бюджетом для каждого из указанных вариантов.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» за налоговый период составит 1 188 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 908 тыс. руб. (1 188 - 280). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 1 188 тыс. руб.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период составит 600 тыс. руб. (4 000 x 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 320 тыс. руб. (600 - 280). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 600 тыс. руб.

Как видим, разница в налоговых обязательствах есть не только между разными режимами налогообложения, но и в части спецрежима с разными объектами налогообложения. Наиболее выгодный для организации ООО «Дельта» вариант заключается в применении «упрощенной системы налогообложения» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Другой объект налогообложения «доходы» увеличивает обязательства в рассматриваемом варианте вдвое. Однако следует помнить, что «упрощенец» при расчете налога может учесть не все расходы, которые предусмотрены «традиционной» схемой (на практике разница в налоговых обязательствах, возникших по этой причине, может быть не так существенна).

И все же по сравнению с общим режимом налогообложения, «упрощенная система налогообложения» выгоднее, обязательства спецрежимника (1 188 тыс. руб. или 600 тыс. руб.) не так обременительны, как у организации, уплачивающей традиционные налоги (2 296 тыс. руб.).

Безусловно, не у всех организаций торговли есть выбор в системе налогообложения. Оптовики, чей объем выручки за 9 месяцев превышает 20 млн., могут не надеяться на уплату единого налога. Доходы таких организаций торговли не оставляют иного варианта, как уплата налогов в рамках традиционной системы налогообложения без применения льгот и освобождений. Единственное, организации торговли могут воспользоваться нулевой или пониженной налоговой ставкой НДС (10%), если занимаются продажей товаров на экспорт или реализацией на территории РФ товаров социального значения, поименованных в ст. 164 НК РФ. Обязательства по другим налогам у организаций оптовой торговли традиционны и говорить о возможной налоговой экономии здесь достаточно сложно. Снизить налоговую нагрузку можно, но для этого скорее всего потребуется изменить структуру бизнеса. Просчитывать варианты минимизации следует заранее, распределив объем реализации между несколькими «дружественными» продавцами. Кроме того, можно проанализировать вариант реализации продукции предпринимателем, который успешно работает как в сфере розничной, так и оптовой торговли, т.е. вариант изменения ООО «Дельта» на форму «предпринимателя».

Проанализируем нагрузку предпринимателя, занимающегося оптовой торговлей и применяющего традиционную систему налогообложения.

В рамках общего режима предприниматели уплачивают НДФЛ, НДС, налог на имущество и ЕСН. Определяя налоговую базу по НДФЛ и рассчитывая налог по ставке 13%, предприниматели уменьшают полученные доходы на предусмотренные гл. 23 НК РФ налоговые вычеты. Самые существенные для предпринимателя - профессиональные налоговые вычеты, определяемые в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, к которым относятся и налоги (ЕСН, налог на имущество).

В отличие от организаций предпринимателю исчислять ЕСН приходится дважды - за себя (с полученных доходов за вычетом расходов) и за работников (с выплат и вознаграждений) (ст. 236 НК РФ). Для предпринимателя в части собственных доходов установлена льготная ставка по ЕСН (10%), и он освобожден от уплаты данного налога в ФСС. ЕСН с выплат и вознаграждений работников исчисляется в традиционном порядке с применением общей ставки (26%). Не следует забывать и о взносах на пенсионное страхование, которые предприниматель уплачивает за себя (в виде фиксированного платежа) и с выплат в пользу работников (по установленному тарифу).

Налог на имущество мы не рассматриваем, предполагая, что все необходимое в торговле имущество взято в аренду. НДС предприниматель-продавец уплачивает так же, как и организация торговли.

Итак, за год товарооборот предпринимателя составил 19 800 руб. (без НДС), прибыль - 4 000 тыс. руб. при рентабельности продаж в 20%. Себестоимость реализованных товаров составила 13 800 тыс. руб. (без предъявленного поставщиком НДС), а расходы на оплату труда работников - 2 000 тыс. руб.

Рассчитаем за год нагрузку предпринимателя в бюджетные и внебюджетные фонды:

ЕСН (с собственных доходов за вычетом расходов) следует рассчитывать с применением регрессивной ставки, так как налоговая база превышает 600 тыс. руб., сумма налога составит 107,5 тыс. руб. (39,5 тыс. руб. + (4 000 - 600) тыс. руб. × 2%);

ЕСН (с выплат и вознаграждений работников) составит 520 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 26%), в том числе пенсионные взносы, начисляемые с выплат работникам, - 280 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 14%);

Взносы предпринимателя на пенсионное страхование за себя лично в виде фиксированного платежа за год составят 7 274,4 руб. (см. Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799 «О стоимости страхового года на 2009 год»);

Налоговая база по НДФЛ с учетом начисленных налогов и сборов составит 3 365,2 тыс. руб. (4 000 - 107,5 - 520 – 7,3), а сумма налога будет равна 437,5 тыс. руб. (3 365,2 тыс. руб. × 13%);

НДС, как и в предыдущих расчетах, составит 1 080 тыс. руб., что соответствует превышению суммы налога к начислению (19 800 тыс. руб. × 18%) над суммой налога, предъявляемого к вычету (13 800 тыс. руб. × 18%).

Общая сумма налоговых обязательств предпринимателя, включающих НДС, НДФЛ, ЕСН и пенсионные взносы, составит 2 149,3 тыс. руб. (1080 + 437,5 + 107,5 + 520 + 7,3). По сравнению с налоговыми обязательствами организации (2 152,3 тыс. руб.), находящейся также на общем режиме, налоговые платежи предпринимателя меньше на 143,7 тыс. руб.

В случае применения спецрежима предпринимателем порядок его расчета с бюджетом по единому налогу аналогичен платежам организации, находящейся на «упрощенной системы налогообложения». Единый налог заменяет НДС, НДФЛ, ЕСН и налог на имущество, но не заменяет взносы на пенсионное страхование, уплачиваемые предпринимателем.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» у предпринимателя, как и у организации, за налоговый период составит 1 188 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог не более чем на половину, его величина будет равна 900,7 тыс. руб. (1 188 - 280 – 7,3). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 1 188 тыс. руб.

Сумма единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период у предпринимателя, как и у организации, составит 600 тыс. руб. (4 000 тыс. руб. × 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 312,7 тыс. руб. (600 - 280 – 7,3). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 600 тыс. руб.

Для наглядности обобщим полученные результаты налоговых платежей в таблице 2.

Таблица 2. Результаты налоговых платежей при различных вариантах деятельности ООО «Дельта»

2.2 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Гамма», занимающейся розничной торговлей: анализ и возможные решения

В отличие от оптовиков, розничные продавцы могут выбирать между режимами налогообложения в более широком диапазоне. Организация, как и предприниматель, может находиться на общем режиме, «упрощенной системы налогообложения» или «едином налоге на вмененный доход». Последний из названных режимов носит обязательный характер, если органами местного самоуправления розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

Произведем расчет налоговых обязательств организации и предпринимателя, занимающихся розничной торговлей. Данные об их деятельности приведем в таблице 3.

Таблица 3. Деятельность организации розничной торговли ООО «Гамма»

В дополнение к этим данным нам понадобятся другие показатели для расчета единого налога, уплачиваемого в рамках «единого налога на вмененный доход». Возьмем среднестатистического розничного продавца, занимающегося реализацией в объекте стационарной торговой сети, имеющем торговый зал. Выберем максимально допустимую площадь (150 кв. м). Предположим, что в муниципальном образовании для торговли, осуществляемой через торговые залы, установлен коэффициент К2 (0,9). Коэффициент К1, используемый для расчета налоговой базы по единому налогу, на 2009 год составляет 1,148 . Указанных данных достаточно для расчета ЕНВД, который заменяет налог на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для предпринимателей), НДС, ЕСН и налог на имущество для тех и других.

2.2.1 Расчет налогов организации и предпринимателя в режиме «единого налога на вмененный доход»

Организация розничной торговли, находящаяся в режиме «единого налога на вмененный доход», рассчитывает единый налог исходя из вмененного дохода, который не зависит от полученной выручки, а определяется базовой доходностью (1 800 руб.) и физическим показателем деятельности (150 кв. м). Величина вмененного дохода по розничной продаже через торговый зал за месяц составит 278 964 руб. (150 кв. м x 1 800 руб. x 1,148 x 0,9), а сумма налога к уплате в бюджет (без учета страховых взносов и выплаченных пособий) за налоговый период (квартал) - 125 533,8 руб. (278 964 руб. × 3 × 15%). За год сумма ЕНВД возрастет до 502 135,2 руб., но ее можно уменьшить на взносы на пенсионное страхование, которые составляют для организации 140 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14%), для предпринимателя - 147,3 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14% + 7,3 тыс. руб.).

При этом уменьшить налог на сумму пенсионных взносов можно не более чем на 50%. В итоге сумма налога к уплате в бюджет за год составит:

362,1 тыс. руб. (502,1 - 140), если плательщик - организация;

354,9 тыс. руб. (502,1 - 147,3), если плательщик - предприниматель.

Итоговые суммы всех платежей организации и предпринимателя будут равны и составят 502,1 тыс. руб. (ЕНВД + взносы на пенсионное страхование).

2.2.2 Расчет налогов организации и предпринимателя на общем режиме

У организации и предпринимателя есть возможность существенно снизить налоговую нагрузку, для этого достаточно обратиться к ст. 145 НК РФ, предусматривающей освобождение от обложения НДС, при условии, что выручка не превышает 2 млн. руб. за квартал. В условиях практического примера ООО «Гамма» выручка организации (предпринимателя) розничной торговли удовлетворяет данному условию. В рамках общего режима будем исходить из того, что розничный продавец воспользовался освобождением от НДС, предусмотренным ст. 145 НК РФ, и уплачивает налог на прибыль, ЕСН, в том числе взносы на пенсионное страхование.

По итогам налогового периода у организации возникнут следующие обязательства:

ЕСН по итогам налогового периода будет равен 260 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 26%), в том числе взносы на пенсионное страхование 140 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14%);

Налоговая база по прибыли с учетом ЕСН и пенсионных взносов оценивается в 1 740 тыс. руб. (2 000 - 260), в то время как налог на прибыль - 348 тыс. руб.

В итоге общий размер налоговых обязательств у организации составит 608 тыс. руб. (348 + 260). Просчитаем сумму платежей «розничного» предпринимателя.

За год нагрузка предпринимателя в бюджетные и внебюджетные фонды будет равна:

ЕСН (с собственных доходов за вычетом расходов) следует рассчитывать с применением регрессивной ставки (налоговая база в 2 000 тыс. руб. превышает 600 тыс. руб.), сумма налога составит 67,5 тыс. руб. (39, 5 тыс. руб. + (2 000 - 600) тыс. руб. × 2%).

ЕСН (с выплат и вознаграждений работников) составит 260 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 26%), в том числе пенсионные взносы, начисляемые с выплат и вознаграждений работникам, - 140 тыс. руб. (1 000 тыс. руб. × 14%);

Взносы предпринимателя на пенсионное страхование за себя в виде фиксированного платежа за год составят 7 274,4 руб.;

Налоговая база по НДФЛ с учетом начисленных налогов и сборов составит 1 668,7 тыс. руб. (2 000 - 67,5 - 260 – 7,3), а сумма налога будет равна 216,5 тыс. руб.

Общая сумма платежей в бюджет и внебюджетные фонды предпринимателя будет равен 548,3 тыс. руб. (217 + 67,5 + 260 + 7,3).

Как и в случае с оптовой торговлей, при расчете налоговых обязательств в рознице мы исключили платежи организации (предпринимателя) по налогу на имущество, транспортному и земельному налогу, а также по налогу на прибыль с дивидендов (решение о распределении прибыли не принималось). Продавцы могут избежать обязательств по перечисленным налогам, если возьмут необходимое для торговой деятельности имущество в аренду, что нередко подтверждается практикой торговли. Напомним, что также мы не учитываем в общей сумме платежей взносы на обязательное страхование от несчастных случаев, которые для организации и предпринимателя рассчитываются по одним и тем же правилам независимо от выбранного режима налогообложения.

2.2.3 Расчет налогов розничного продавца в режиме «упрощенной системы налогообложения»

Итак, за год розничный товарооборот составил 8 000 руб., прибыль - 2 000 тыс. руб. при рентабельности продаж в 25%. Себестоимость реализованных товаров составила 5 000 тыс. руб., а расходы на оплату труда работников - 1 000 тыс. руб.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы» за налоговый период составит 480 тыс. руб. (8 000 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 340 тыс. руб. для организации и 332,7 тыс. руб. (480 - 143,8) для предпринимателя. Общая сумма налоговых и внебюджетных обязательств (единый налог + пенсионные взносы) у организации и предпринимателя одинакова и равна 480 тыс. руб.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период составит 300 тыс. руб. (2 000 x 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 160 тыс. руб. (300 - 140) для организации и 152,7 тыс. руб. (300 – 147,3) для предпринимателя.

Общая сумма налоговых и внебюджетных обязательств (единый налог + пенсионные взносы) для организации и предпринимателя составит 300 тыс. руб.

Таблица 4. Сравнение систем налогообложения для розницы

Заключение

Анализ налоговой нагрузки ООО «Дельта» показывает, что продавать товары предпринимателю, находящемуся на общем режиме, выгоднее с позиции налогообложения, чем организации, уплачивающей налоги в аналогичном порядке. При применении «упрощенной системы налогообложения» соотношение обязательств предпринимателя и организации выравнивается, что не убавляет выгоды спецрежима для организации и для предпринимателя. Сказанное справедливо для относительно невысокого оптового товарооборота продавца, если он превосходит установленные в НК РФ ограничения для применения спецрежима, то оптовики уплачивают налоги в рамках общего режима в традиционном порядке.

Самым выгодным в розничной торговле является «упрощенная система налогообложения» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Если организация или предприниматель подпадает под обязательное применение «единого налога на вмененный доход», это неплохо. На практическом примере рассмотрен вариант с максимальной площадью и высокими обязательствами по ЕНВД, снижение площади, например, в 2 раза (до 75 кв. м) снижает величину физического показателя и размер налога на 50% (до 236 тыс. руб.), что сопоставимо c нагрузкой розничного продавца в режиме «упрощенной системы налогообложения» (300 тыс. руб.), выбравшего в качестве объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов». Общий режим чреват для розничных торговцев наиболее высокими обязательствами, снизить которые до уровня платежей спецрежимов не помогает даже освобождение от НДС. Все это говорит в пользу применения спецрежимов, которые существенно снижают налоговую нагрузку розничных продавцов и упрощают их расчеты с бюджетом.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ//Система Гарант

2. Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента – дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год»//Российская газета. 2008. - № 237 от 19.11.2008 № 237

3. Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента – дефлятора К1 на 2009 год» (зарегистрирован в Минюсте России 14.11.2008 № 12655 и опубликован в «Российской газете» от 19.11.2008 № 237)

4. Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом ФСФО от 23.01.2001 N 16.

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007 г.

6. Косолапов А.И Об изменениях в специальных налоговых режимах//Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2008. - № 22, 23, ноябрь, декабрь

7. Налоги и налогообложение: Уч. пособие / Под ред. А.З. Дадашева. – М.: Вузовский учебник, 2007

8. Фомичева Л.П. Изменения для специальных налоговых режимов в 2009 г //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2009 г. - № 1, январь

Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Нормы п. 3.18 Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом ФСФО от 23.01.2001 N 16.

Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента – дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год»//Российская газета. 2008. - № 237 от 19.11.2008 № 237

В экономической литературе присутствуют различные методики исчисления налоговой нагрузки предприятия. Основные различия рассматриваемых методик состоят в определении:

Структуры налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки;

Состояния учитываемых налогов (уплаченные или начисленные);

Интегрального показателя, с которым сравнивают сумму налогов.

В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.

При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик оценки налогового бремени и проведём их сравнение.

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данной методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по формуле (1):

где НП - общая сумма всех уплаченных налогов (без НДФЛ и страховых взносов);

В - выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Необходимо обратить внимание на то, что в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. В связи с этим следует проводить сверки с налоговой, чтобы деньги организации не "висели в невыясненных поступлениях", а были учтены налоговым инспектором при расчете критерия.

Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения. Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются страховые взносы, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции.

Е.А. Кирова считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (2) или (3):

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (2)

ВСС = ОТ + НП + ВП + П (3)

где ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).

Относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется по формуле (4):

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка.

АНН рассчитывается по формуле (5):

АНН = НП + ВП + НД (5)

где НД - недоимка по платежам.

Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Сравнение методик расчета налоговой нагрузки по определенным характеристикам

Критерий	Методика
Методика Кировой Е.А.
Система налогообложения

НДС, акцизы
Страховые вносы
Интегрированный показатель	Выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации	Вновь созданная стоимость
Достоинства	Плюсом этой методики является то, то она характеризует долю уплаченных налогов в выручке	Позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.
Недостатки	Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.	Не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах, выявленные достоинства и недостатки, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством.

Специалистам, производящим расчеты налоговой нагрузки для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и одновременное использование вышерассмотренных методик. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего должна начинаться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства являются "узким местом" именно на данном предприятии и какой из объектов учёта наиболее "перегружен" ими.

1.1 Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

1.2 Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет

1.3 Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев

На тему: Оценка налоговой нагрузки предприятия

на примере ОАО “МРСК-Центр”

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

1.1 Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

1.2 Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет

1.3 Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев

1.4 Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)

1.5 Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации

1.6 Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, сельхозналог, ЕНВД)

1.7 НДФЛ: Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за год

1.8 Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками

1.9 Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности

1.10 Неоднократная (2 и более раза) «миграция» между налоговыми органами

1.11 Отклонение как минимум на 10 % уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

1.12 Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

Глава 2. Практическая часть

2.1 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Дельта», занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения

2.2 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Гамма», занимающейся розничной торговлей: анализ и возможные решения

2.2.1 Расчет налогов организации и предпринимателя в режиме «единого налога на вмененный доход»

2.2.2 Расчет налогов организации и предпринимателя на общем режиме

2.2.3 Расчет налогов розничного продавца в режиме «упрощенной системы налогообложения»

Заключение

Список использованной литературы

Читайте также